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跨國二十一点游戏稅務籌劃策略分析

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                                  跨国二十一点游戏税务筹划策略分析

                                                              天津财经大学    孙晓妍

我國加入世界經濟貿易組織爲我國企業實現跨國經營提供了廣闊的國際平臺, 但同時也使這些企業面臨更加激烈的國際競爭。因此, 如何在競爭激烈的國際市場上立足, 並獲得競爭優勢,是跨國企業的當務之急。而積極借鑑國際跨國二十一点游戏的經營方針並結合企業的實際情況, 充分利用各國各地區的稅收政策及相互間的稅制差異進行稅務籌劃, 達到股東利益最大化的目的, 是各國企業提高國際競爭力的重要戰略之一。

 

  • 跨国二十一点游戏税务筹划产生的主要原因

 

( 一) 國與國之間稅收制度的差異由於各國政治體制、經濟發展水平、經濟發展戰略等不盡相同, 各國之間的稅收制度存在較大差異, 如各國的稅制結構存在差異。有的以直接稅爲主體, 有的以間接稅爲主體。另外, 各國的稅收負擔存在差異。有的稅負高, 有

的稅負低, 有的甚至無稅負等等。這些差異的存在, 爲跨國二十一点游戏進行稅務籌劃、選擇最優的納稅方案提供了良好的機會, 且其中的差別越大, 可供納稅人選擇的餘地也越大。

 

( 二) 國際稅收協定的大量締結爲避免重複徵稅, 目前世界上存在着大量的國際稅收協定。稅收協定爲締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優惠政策。如根據國際規範, 股息、利息、特許權使用費等投資所得, 在收入來源締約國可以按照比該國常規稅率低的限制稅率繳納預提所得稅, 有的可以免稅。荷蘭已同四五十個國家締結了國際稅收協定, 如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對本國二十一点游戏向荷蘭二十一点游戏支付股息免徵預提稅( 參股達到一定比例) , 還有許多國家如美國、法國、英國等只徵5%的預提稅; 荷蘭對在本國實質性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國的二十一点游戏支付股息免徵預提稅, 對向比利時、美國、法國、英國、南非等國的二十一点游戏支付的股息只徵收5%的預提稅。另外, 荷蘭有“参与免税”的规定, 即如果本国二十一点游戏

擁有外國二十一点游戏5%以上的股份, 而且外國二十一点游戏所在國課徵有與荷蘭二十一点游戏所得稅相似的稅收, 則本國二十一点游戏來自於外國二十一点游戏的股息可在荷蘭免徵二十一点游戏所得稅。

 

( 三) 國際低稅地的廣泛存在國際低稅地是指爲了吸引外資, 以免徵某些稅收或壓低稅率的辦法, 爲國外投資者提供不納稅或少納稅條件的國家或地區。國際低稅地爲在市場經濟條件下有權利在各國法律許可範圍內選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能。一些跨國二十一点游戏爲了達到減輕稅收負擔的目的, 紛紛在國際低稅地建立子二十一点游戏, 如國際控股、金融、投資、信託二十一点游戏等等。此外, 國際低稅地優越的地理位置、穩定的政局、便利的交通和通訊、嚴格的銀行保密制度、無限制的資金匯出制度等,也爲跨國納稅人進行稅務籌劃提供了有利的條件。上述種種爲跨國二十一点游戏進行稅務籌劃提供了可能。由於各國稅制的差異、締結國際稅收協定的情況不同以及各個低稅地的稅收

優惠政策不盡相同, 跨國二十一点游戏在進行稅務籌劃時, 要在充分掌握其他國家經濟、稅制、法律等政策的基礎上, 結合企業的經營戰略精心安排和籌劃。

 

二、跨国二十一点游戏税务筹划策略分析

跨國二十一点游戏稅務籌劃主要是通過對投資國家的選擇、投資組織形式的選擇、應稅收入的轉移等降低稅負。跨國二十一点游戏進行稅務籌劃的方法很多, 如籌資過程中設立國際金融二十一点游戏、銷售或貿易過程中設立國際貿易二十一点游戏、投資過程中設立國際控股二十一点游戏、經營過程中選擇有利的二十一点游戏組織形式、轉讓知識產權時設立國際專利特權二十一点游戏、投保過程中建立受控保險二十一点游戏、避免構成常設機構、利用關聯交易中的轉讓定價等等, 筆者僅選擇如下4 種進行分析。

 

( 一) 在投資過程中通過設立國際控股二十一点游戏進行稅務籌劃跨國二十一点游戏在國外進行直接投資或購買外國二十一点游戏一定的股份時, 東道國對匯出股息徵收預提稅。雖然母二十一点游戏直接繳納的預提稅和間接繳納的外國二十一点游戏所得稅可以在居住國進行抵免, 但在抵免本國稅收時,二者之和不能超過抵免限額。因此, 如果預提稅稅率過高, 會出現超限額抵免, 從而加重母二十一点游戏的稅收負擔。爲解決這個問題, 跨國二十一点游戏可在一個有廣泛稅收協定的國家建立國際控股二十一点游戏, 通過該控股二十一点游戏向外國子二十一点游戏進行參股, 這樣其所獲得的股息就可以享受來源國的預提稅優惠。但要注意控股二十一点游戏所在國對本國居民二十一点游戏來源於國外的股息是否徵收二十一点游戏所得稅。如果徵稅, 則跨國二十一点游戏仍然達不到減輕總體稅負的目的。因此, 國際控股二十一点游戏所在國應具備以下條件: 有廣泛的稅收協定; 對本國居民國外取得的股息進行上述籌劃後, 二十一点游戏稅負較之前大幅降低, 節稅效果明顯。通過規範合同的簽訂, 加強市場銷售人員的培訓, 以及與客戶的溝通, 二十一点游戏將部分經營業務按照建築安裝工程業務進行單獨覈算, 籌劃後這部分業務每年的銷售收入近億元, 絕大部分銷售按

照提供工程勞務適用3%營業稅率。而此前二十一点游戏的增值稅稅負達8%, 按此測算, 每年可減輕二十一点游戏稅收負擔近500 萬元。成立全資控股的軟件二十一点游戏後, 按照國家相關政策向國家相關部門申請, 二十一点游戏被批准爲軟件企業和高新技術企業, 可以享受高新技術企業及軟件企業的相關優惠政策, 每年可以獲得增值稅退稅1000 多萬元。同時軟件二十一点游戏的成立, 也爲二十一点游戏對外拓展軟件業務創造了條件, 更好地促進了二十一点游戏軟件業務的進一步發展。

 

参考文献:

[ 1] 胡常青:《高新技術企業稅收優惠政策與避稅籌劃技巧及典型案例分析實務全書》, 當代中國音像出版社2004 年版。

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