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高新技術企業稅務籌劃案例分析

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                                  高新技术企业税务筹划案例分析
                                         武漢市郵電科學研究院   夏存海

   高新技術企業的特點是科技投入大, 技術及產品更新快, 經營風險高, 其產品附加值也相應較高, 因此, 當與一般企業採取相同的稅收政策時稅負也較高。爲鼓勵高新技術企業發展, 提高企業自主創新能力, 近年來, 國家相繼出臺了一系列針對高新技術企業的稅收優惠政策。研究並利用這些政策進行合理的稅務籌劃, 對於高新技術企業減輕稅負, 加大科技投入, 提高自身競爭力及國家技術競爭實力, 具有重要意義。企業財務部門在工作中應該高度重視稅務籌劃工作。以下通過實際工作中的一個真實案例說明稅務籌劃對於提高企業經營效益的效果。

某公司是一家主要從事通信產品開發、生產、銷售、工程和技術服務的高新技術企業, 位於國務院批准的高新技術開發區內,公司的科研、生產、工程開通水平處於國內領先水平。公司成立時間不到十年, 前五年銷售收入基本上每年保持100%增長率, 產品銷售毛利率平均達到40%以上, 銷售利潤率達到20%以上, 目前資產及銷售規模近十億元。公司產品基本上在國內銷售, 涉及的主要稅種包括企業所得稅、增值稅、營業稅等。公司被國家相關部門認定爲高新技術企業, 所得稅適用稅率爲15%, 並可享受“两免三减半”優惠政策, 同時由於企業的控股股東是一家由原國家部委所屬科研院所轉制的企業, 並佔有公司超過50%的股權, 根據國家有關政策, 公司可以享受轉制科研院所的優惠政策, 在國家規定的年限內可免交企業所得稅。公司享受了該政策, 近幾年未承擔企業所得稅。公司按照銷售貨物的方式與採購商簽訂協議並進行會計覈算, 只有少量營業稅發生, 最主要的稅收是增值稅。由於公司產品毛利率高, 產品成本中直接材料所佔比重不大, 使得企業增值稅稅負極高。雖然由於公司行業特性, 企業庫存量較大,存貨年末餘額幾乎佔到當年銷售收入的相當比重, 但企業一年實際繳納的增值稅仍達到銷售收入的8%, 遠遠高出一般企業稅負。

對公司的業務進行具體分析後, 發現了其高稅負的產生原因。公司對外銷售服務實際上是由兩部分構成, 一部分是銷售通信設備, 另一部分是提供與通信設備配套的安裝工程勞務服務。但企業對外簽訂合同時完全按設備銷售來簽訂, 未將設備價款與提供安裝工程價款在合同中分開明確, 財務人員在會計處理時則根據合

同將所有收入按銷售貨物來覈算。因此, 公司的銷售行爲被稅務機關認定爲混合銷售行爲, 並按照稅法的相關規定視爲銷售貨物, 徵收增值稅。公司所銷售的通信設備也是由硬件部分和軟件部分組成。軟件內置於硬件中, 與硬件一同銷售。這部分成本主要是研發人員的人工成本, 原材料在成本中所佔比重極低, 也基本上無增值稅進項抵扣, 這是增值稅稅負較高的第二個原因。

 

一、混合销售行为税务筹划

一種方案是設立子公司, 專門負責與設備配套的安裝工程服務。這樣做的好處是與母公司分工明確, 母公司負責設備銷售, 繳納增值稅, 子公司負責安裝工程, 繳納營業稅。但此方案存在成立子公司成本較高, 需要投入較大資本, 並需重新申請相關資質; 設備採購商招標採取將設備採購及安裝對單一企業一攬子招標模式, 分拆部分成立子公司會影響與採購商的銜接; 科研機構轉制優惠政策只能惠及一級子公司, 成立的新公司屬二級子公司無法享受所得稅的優惠政策等弊端。

第二種方案是將貨物銷售和提供設備安裝兩種行爲的收入、成本分別覈算, 分別適用增值稅和營業稅。國稅發[2002]117 號《關於納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務並同時提供建築業勞務徵收流轉稅問題的通知》對此有明確規定。按照該文件, 只要達到符合文件規定的自產貨物範圍; 具備建設行政部門批准的建築業施工( 安裝) 資質; 簽訂的合同中單獨註明建築業勞務價款等條件, 即可適用不同稅種。該公司銷售的是電子通訊產品, 具備建築業施工( 安裝) 資質, 可以通過規範公司對外簽訂合同範本, 加強與客戶的溝通來實現有關合同簽訂的要求。因此, 這一方案是完全可行的。

二、嵌入式软件税务筹划

根据公司情况, 可选的方案有两种。

方案一是將軟硬件收入及成本分開獨立覈算, 但在實際操作中面臨兩個突出問題。一是軟件部分定價問題。設備銷售價格中,清晰界定硬件、軟件各自的價值比較困難, 當價格要與供應商達成一致並在合同中予以明確時, 就更爲困難, 如軟件價格佔較大比重時, 容易使採購商產生牴觸情緒, 進一步壓低採購價格。二是軟件收入對應成本問題。實際工作中, 將軟件收入對應的材料等成本與硬件對應部分區分並予以剔除是一件非常困難的事情。即使企業採取一定的計算方式將之予以區分, 要獲得稅務主管部門的認同也非常困難。由於這種方案在軟件收入與成本的單獨覈算上缺乏較爲科學的方法, 易給人造成隨意的感覺, 實際操作中會給企業及稅務部門帶來較大困難, 實施難度較大。

方案二是將嵌入式軟件部分人員、資產、業務獨立出來成立全資子公司, 專門從事軟件開發, 並向母公司提供嵌入式軟件銷售,在獲得相關軟件企業資質的情況下, 可以享受增值稅稅負超過3%部分即徵即退優惠政策。採取這種方案, 由於是獨立覈算的公司, 成本較容易覈算, 向母公司銷售定價也可以通過兩種方式解決。一種方式是當公司存在對母公司以外的第三方企業提供銷售時, 可將與第三方簽訂的銷售價格作爲參考依據。當沒有第三方價格作爲參考時, 則在成立公司時, 應將之前形成嵌入式軟件的投資進行合理評估, 同時結合新成立公司投入的人力、資產及未來的經營預測, 在確定合理投資回收期的基礎上, 測算合理的銷售價格。所得稅方面, 雖然不能享受科研轉制機構的優惠政策, 但由於成立的是軟件企業, 可以申請爲高新技術企業, 享受所得稅率15%以及從盈利年度起兩年免交所得稅的優惠政策, 而這是完全可行的。經測算, 稅負仍較未成立公司低得多。

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